Rzeczywisty właściciel i należyta staranność – jakie dowody trzeba zgromadzić

Samo uzyskanie oświadczeń czy certyfikatów rezydencji nie zawsze wystarczy. Konieczne może być również przeanalizowanie innych dostępnych dokumentów pozwalających na zastosowanie preferencyjnej stawki, zwolnienia bądź niepobrania podatku.

Już prawie rok temu po wielomiesięcznych konsultacjach społecznych Ministerstwo Finansów opublikowało 3 lipca 2025 r. objaśnienia podatkowe (Objaśnienia), w których uściśliło zasady stosowania tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela w kontekście podatku u źródła (WHT). Objaśnienia mają wyjaśniać stosowanie klauzuli rzeczywistego właściciela (beneficial owner) w kontekście obowiązku poboru przez płatników podatku u źródła na gruncie m.in. przepisów ustawy o CIT ze względu na ciążący na nich obowiązek dochowania należytej staranności w określeniu czy dany podmiot jest uprawniony do preferencji podatkowej przewidzianej w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych albo odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO).

Objaśnienia są odpowiedzią na istniejące od dawna wątpliwości przedsiębiorców, dotykające kwestii prawidłowego interpretowania przepisów ustawy o CIT oraz zawartych w niej pojęć, takich jak „rzeczywisty właściciel” czy „należyta staranność”. Ministerstwo Finansów odniosło się również do wątpliwości podatników dotyczących dokumentów mogących stanowić dowód dla stosowania preferencyjnej stawki lub zwolnienia z WHT.

Badanie „rzeczywistego właściciela”

W Objaśnieniach wskazano, że warunek rzeczywistego właściciela powinien być badany dla płatności o...